「案例分析」跨年调账的账务处理

小刘会计是九州文昌公司会计，2022年1月份发现公司漏计2021年12月份房租支出10000元，如何跨年进行调账。

2021年2月份税务局在对某公司进行日常检查时，发现该九州文昌公司2020年度1月份将购入的一批已达到固定资产标准的办公设备记入“管理费用”账户，金额达到160万元。

(资料图)

九州文昌公司内部审计人员对账务进行复核时发现：公司自行建造的办公楼已于2021年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。但公司至今并未办理竣工决算及结转固定资产手续。2020年6月30日，“在建工程”科目的账面余额为2400万元。2021年12月31日，“在建工程”科目的账面余额为2590万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2021年7月至12月期间发生的利息50万元；应计入管理费用的支出140万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2400万元，公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。公司适用《小企业会计准则》的规定，调整分录中不涉及年初利润分配类科目。

1、调整固定资产账面价值：

首先补竣工日分录

借：固定资产2400（使用竣工日在建工程的余额）

贷：在建工程2400

建造该办公楼相关的专门借款

借：固定资产 50

贷：在建工程 50

为在建工程专门的借款，可资本化的利息支出划入在建工程，并转入固定资产价值。利息发生日也可以直接转入固定资产价值。后面折旧为了便于记算，不计提这一部分费用，但实际折旧需要计提。计提开始时间为并入固定资产后的第一个月，前面折旧不再追溯。

补上年度折旧

借：以前年度损益调整 50

贷：累计折旧50

上年度累积折旧从7月份开始计提，直至12月份。记算公式：

上年度折旧=2400÷20÷12×6=50

2、上年度错计在建工程的管理费用转出

借：以前年度损益调整 140

贷：在建工程 140

确认当期折旧：

借：管理费用10

贷：累计折旧10

本年的需要补提的分录如上。

3、调整所得税

上年度需要减少的利润记算公式:

调减利润=累积折旧 管理费用=190万

调减所得税=190× 25%=47.5

借：应交税费—应交企业所得税 47.5

以前年度损益调整 47.5

4、结转上年利润

借：本年利润 142.5贷：以前年度损益调整 142.5

5、结转法定盈余公积及分配利润如上

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